Способы аудита сохранения и использования денежных средств

После проверки законности создания предприятия и установление принадлежности субъекту активов, проверяют порядок сохранения и использования денежных средств.

Сначала проверяют условия сохранения денежных средств в кассе. Устанавливают соответствие помещения установленным требованиям : размещение кассы, наличие дверей, соответствие размещения замков, огнеупорного сейфа, наличие охраны в ночное время и во время получения больших сумм денежных средств из банка. Необходимо также проверить порядок обеспечения кассира охраной при доставке денежных средств из банка на предприятие-получателя.

Особенное внимание нужно обратить на наличие в отделе кадров договора о материальной ответственности кассира за сохранение денежных средств.

Также оказывается наличие паспорта кассы. Выполнение требований, какие изложенные в паспорте кассы обеспечивают надежное сохранение денежных средств.

В частности, в паспорте кассы могут быть предвидены такие условия хранения денежных средств в кассе:

двери во время осуществления кассовых операций закрываются с середины;

есть железные двери и окно в коридор для выдачи наличности;

имеется в наличии огнеупорный сейф;

двери в кассу пломбируются;

есть сигнализация и охрана;

регулярно назначается водитель с машиной;

регулярно предназначается охрана для перевозки наличности из банка;

ключи от сейфа хранятся у кассира;

ключи-дубликаты от сейфа хранятся в ящике руководителя предприятия;

обязанности кассира исполняют лица, которые не занимаются начислением заработной платы;

договор о полной материальной ответственности хранится в отделе кадров;

подписывают паспорт кассы руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир.

При определении правильности и полноты использования денежных средств на текущих счетах и в кассе может использоваться метод сравнения фактических оборотів с оборотами за каждой выпиской или с оборотами каждого кассового счета (7,3.3.1,7.3.3.2.)

Проверяют также порядок оформления кассовых и банковских документов. Право первой подписи имеет руководитель предприятия. Право второй подписи имеет главный бухгалтер предприятия.

Во время проверки правильности открытия счета в банках устанавливается;

полнота предъявленных в банк документов для открытия текущих счетов;

наличие правильно составленного договора между банком и клиентом;

правильность начисления процентов за размещенный в банке вклад.

Данные, какие клиент должен предоставить в банк перед открытием текущего счета, должны содержать такую информацию:

  • наименование;
  • юридический адрес;
  • документы, которые подтверждают государственную регистрацию;
  • идентификационный код в соответствии с Единственным государственным реестром предприятий;
  • реквизиты банка (где уже открытый счет).

При открытии первого банковского счета будущий клиент подает к банку такие документы:

заявление об открытии текущего счета;

копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица в органе исполнительной власти;

ходатайства юридического лица или соответствующего органа приватизации к банку об открытии счета;

копию положения об отделенном подразделении;

копию справки о внесении отделенного подразделения в Единственный государственный реестр предприятия;

копию документа, что подтверждает взятие юридического лица на учет в органе Государственной налоговой службы за местом нахождения этого подразделения;

карточку с образцами подписей и оттиском печати.

Если открывается текущий счет и формируется уставный фонд, то подается:

  • заявление об открытии текущего счета;
  • копия учредительного договора;
  • решение основателей об определении лица, которому предоставляется право предписывающей подписи;
  • карточка с образцами подписей и оттиском печати.

При открытии депозитного счета юридическому лицу необходимо подать:

копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица в уполномоченных органах;

копию справки о внесении юридического лица в Единственный государственный реестр предприятий и организаций Украины (Код ЕГРПОУ);o копию должным образом зарегистрированного учредительного документа (уставу), учредительного договора;

копию документа о взятии юридического лица на учет в органе государственной налоговой службы;

копию документа о сообщении Фонда социального страхования о намерении открытия депозитного счета. Такой документ подает юридическое лицо, которое использует наемный труд и является плательщиком страховых взносов.

Во время проверки хранения денежных средств необходимо знать, что касса должна быть изолированная от других служебных и вспомогательных помещений. Обычно в многоэтажном доме касса должна быть расположена между этажами. В двухэтажном здании касса должна размещаться на верхнем этаже. Касса должна иметь капитальные стены, перекрытия пола и потолка, внутренние стены, перегородки. Капитальные внешние стены, перекрытия, перегородки должны быть из кирпича или камня, толщиной не менее 500 мм, бетонных стенных блоков, толщиной не менее 200 мм, бетонных камней, толщиной не менее 90 мм в два слоя, железобетонных панелей, толщиной не менее 180 мм

Помещение кассы должно закрываться двумя дверями: внешними и внутренними, иметь специальное окно для проведения операций с клиентами. Окно должно закрываться с середины дверцами с металлической накладкой и навесным замком. Окно кассы укрепляется металлическими решетками типа "Солнце, которое всходит" и не должно превышать 200x300 мм. Окна кассы оборудуются решетками из стального прута діаметром не менее 16 мм

Касса оборудуется пожарно-охранительной сигнализацией. При этом первый рубеж защиты создается путем блокирования строительных конструкций за периметром помещений (оконных и дверных пройомів, люков вентиляционных каналов и др.), которые могут быть доступные для проникновения в кассу.

Особенное внимание уделяется второму (внутреннему) рубежу защиты. Он оборудуется путем использования ультразвуковых, оптико-електронних, радиоволновых и других исповедников пожарно-охранительной сигнализации, которые выводят на пульт централизованного присмотра охранительных подразделений.

Во время проверки выясняется местонахождение ключей-дубликатов. Они должны находиться в опечатанных кассиром пакетах (шкатулках) у руководителя предприятия. Не допускается в кассе хранения денег, ценных бумаг и других ценностей, которые не принадлежат данному предприятию. При доставке денег из банка необходимо пользоваться отдельным транспортом с привлечением охраны.

Изучение порядка использования денежных средств делается отдельно за соответствующими бухгалтерскими счетами.

Сначала определяют правильность использования денежных ресурсов по кассе. При этом руководствуются, что расходование денежных средств из кассы может быть за такими каналами:

на долгосрочные финансовые инвестиции;

на капитальные инвестиции;

передача денежных средств в другие кассы;

внесение денежных средств на счета в банках;

внесение денежных средств на счета № 33 "Другие средства" и № 35 "Текущие финансовые инвестиции";

уплата покупателям и заказчикам, дебиторам и поставщикам;

на расходы будущих периодов;

на пополнение собственного капитала;

на расходы обеспечения будущих платежей;

на расходы целевого финансирования и целевого поступления;

на погашение ссуд и векселей;

на погашение обязательств за облигациями и аренды;

на другие расчеты;

на доходы будущих периодов;

на расходы за страховыми платежами;

на другие операционные расходы;

на других затрат;

на себестоимость при реализации;

на общепроизводственные расходы;

на административные расходы;

на расходы на сбыт;

на другие расходы операционной деятельности;

на финансовые расходы;

на другие расходы;

на чрезвычайные расходы.

Аналогичные расходы можно осуществлять из текущих и других счетов в банке.

Нельзя осуществлять расходы из денежных счетов:

  • сверх предвиденных выплат за заработной платой и на командировку;
  • непредвиденные выплаты за расчетами;
  • непредвиденные выплаты на вознаграждения;
  • на дополнительные выплаты за сданную продукцию и скот от населения;
  • другие непредвиденные выплаты.

Выявленные результаты за движением денежных средств необходимо сопоставить с формой № 4 "Отчет о движении денежных средств". Все отклонения при этом заносят к "Аудиторскому выводу".

Необходимо иметь такой уровень профессиональных знаний, чтобы не вызывать никаких сомнений у клиента в том, что он получил компетентные профессиональные услуги с учетом последних изменений в законодательстве, аудиторской практике и технике предоставления аудиторских услуг.

Аудитор может делать широкий спектр аудиторских и бухгалтерских услуг, при этом он всегда обязан демонстрировать свою объективность, профессионализм и непредубежденность суждений.

Конфиденциальность

Стандарты аудита и этики Международной федерации бухгалтеров в качестве Национальных стандартов аудита принять решением Аудиторской палаты Украины от 18.04.2003 г. № 122. Одновременно с этим решением был утвержденный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.

Он разработан на основе действующего Международного кодекса этики профессиональных бухгалтеров (принятым МФБ).

Настоящий Кодекс профессиональной этики Украины ввел правила предоставления аудиторских услуг и фундаментальные принципы этики, которых должен придерживаться аудитор. Во имя достижения цели, которая стоит перед аудитором, он обязан придерживаться следующих фундаментальных принципов этики :

Честность

Аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязанностей.

Объективность

Аудитор должен быть справедливым и не допускать, чтобы запрещения, предубежденность и другие факторы влияли на его объективность.

Аудитор обязан оказывать услуги с надлежащим уровнем беспокойства о клиенте, компетентно и старательно, постоянно поддерживать профессиональные знания. Необходимо иметь такой уровень профессиональных знаний, чтобы не вызывать никаких сомнений у клиента в том, что он получил компетентные профессиональные услуги с учетом последних изменений в законодательстве, аудиторской практике и технике предоставления аудиторских услуг.

Аудитор может делать широкий спектр аудиторских и бухгалтерских услуг, при этом он всегда обязан демонстрировать свою объективность, профессионализм и непредубежденность суждений.

Конфиденциальность

Аудитор не имеет права без согласия клиента разглашать или раскрывать информацию, полученную им в ходе предоставления профессиональных услуг, а также использовать ее в своих целях.

Профессиональное поведение

Аудитор должен действовать так, чтобы это отвечало доброй репутации профессии, должен воздерживаться от любого поведения, которое могло бы дискредитировать профессию. Аудиторы обязаны выполнять с надлежащим беспокойством и вниманием инструкции и указания клиента или работодателя (внутренний аудитор) в той мере, в которой они не противоречат требованиям честности, объективности и независимости.

Аудитор должен оказывать услуги согласно принятым Аудиторской палатой Украины нормативами, а также придерживаться требований Закона Украины "Об аудиторской деятельности".

Аудиторы должны быть всегда свободными от любой заинтересованности, несовместимой из честные, объективные и независимые.

Технические стандартиАудитор должен оказывать профессиональные услуги согласно ответственным техническим и профессиональным стандартам.