Порядок выявления ошибок во время проверки финансовой отчетности

При аудиторской проверке финансовой отчетности следует применять Международные стандарты аудита (МСА) в том числе стандарт 240 "Мошенничество и ошибки".

Как указан в данном стандарте термин "ошибка" означает неумышленные огрехи в финансовых отчетах такие как:

математические или технические ошибки в основных записях и учетных данных;

пропуск или неправильное толкование фактов;

неправильное применение учетной политики.

Кроме ошибки в бухгалтерских записях может быть выявлено "мошенничество", которое означает умышленные действия одной или нескольких лиц из управленческого персонала, работников или третьих сторон, результатом чего есть представление искривленной информации в финансовых отчетах.

Мошенничество может включать такие действия:

  • манипуляция, фальсификация или изменение записей или документов;
  • незаконное присвоение активов;
  • сокрытие или пропуск информации о результатах операций в записях или в документах;
  • запись несущественных операций;
  • неправильное применение учетной политики. Ответственность за предотвращение и выявление случаев мошенничества

но ошибок полагается на управленческий персонал. Они должны более качественно организовать систему бухгалтерского учета и контроля.

При планировании проведения аудита в данном предприятии аудитор должен рассмотреть риск существенных искривлений в финансовых отчетах, вызванных мошенничеством и ошибкой.

Кроме того аудитор рассматривает:

вопрос относительно честности или компетентности управленческого персонала;

чрезвычайное давление, которое существует внутри или за пределами предприятия;

необычные операции;

проблемы из получения достаточных соответствующих аудиторских доказательств.

Для выявления ошибок и мошенничества аудитор должен оценить риск и разработать аудиторские процедуры, чтобы получить обоснованную уверенность в том, что искривления, которые вызваны ошибкой и мошенничеством и которые являются существенными для финансовых отчетов в целом, выявлены.

Согласно МСА 200 "Цель и общие принципы аудита финансовых отчетов" аудитор должен планировать и проводить аудиторскую проверку профессионально, осознавая, что могут быть выявленные обстоятельства (события ли), которые свидетельствуют о возможности существования фактов ошибок или мошенничества.

Любая система бухгалтерского учета и внутреннего контроля может быть неэффективной против ошибок и мошенничества. Отдельные работники, например, указывают подчиненным отображать операции неправильно или скрывать их.

При выявлении ошибок или мошенничества аудитор должен установить их возможное влияние на финансовые отчеты. Если установлено, что ошибки или мошенничество имеет существенное влияние на финансовые отчеты, аудитору следует выполнить соответствующие модификации (дополнительные ли) процедуры. Процедуры могут быть из таких видов вопросов :

  • типов указанных мошенничеств и ошибок;
  • вероятности их возникновения;
  • вероятности, что конкретный тип мошенничества или ошибки может иметь существенное влияние на финансовые отчеты.

Если аудитор применяет модифицированные (дополнительные ли) процедуры то он имеет возможность подтвердить или опровергнуть подозрения относительно мошенничества или ошибок.

Когда результаты выполнения процедур не опровергли подозрения относительно мошенничества или ошибок аудитор должен обсудить этот вопрос с управленческим персоналом о правильности внесения исправлений в финансовые отчеты.

При проведении проверки аудитор должен информировать управленческий персонал о выявленных фактических данных как можно скорее, если:

аудитор подозревает, что есть факт мошенничества и есть возможное влияние этого мошенничества на финансовые отчеты несущественный;

мошенничество или существенная ошибка действительно были.

Если мошенничество или ошибки имеют существенное влияние на финансовые отчеты, аудитор должен выразить условно-позитивное или негативное мнение.

При негативном отношении по этим вопросам управленческого персонала (препятствия со стороны субъекта ведения хозяйства относительно получения достаточных соответствующих аудиторских доказательств для определения того, был ли факт мошенничества или ошибки который может быть существенным) аудитор должен или выразить условно позитивное мнение, или отказаться от высказывания мысли о финансовых отчетах на основе ограничения объема отчета.