Объекты, задания, источники, последовательность аудита финансовых результатов

Общим показателем, который характеризует производственную деятельность предприятия, является балансовая прибыль или убыток. Они складываются от реализации продукции (работ и услуг), товаров и других материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов) как разница между выручкой от реализации и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг) и других материальных ценностей. Эти бухгалтерские результаты отображаются на субсчете 791 "Результаты основной деятельности".

Прибыль (убыток) от финансовых операций образуется за счет:

участию в капитале;

других финансовых доходов;

финансовых расходов (убытков).

Прибыль (убыток) от обычной деятельности образуется за счет:

  • операционной деятельности;
  • финансовых и других доходов (прибылей);
  • финансовых и других расходов (убытков).

Прибыль (убыток) от чрезвычайных событий образуется за счет признания сумм возмещения от страховых организаций, потерь от чрезвычайных событий, доходу от других событий или операций.

Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как сумма валового дохода (убытку), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.

Прибыль - это сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы. Убыток образуется в случае превышения расходов над доходами.

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как сумма алгебраизма прибыли (убытку) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов из чрезвычайной прибыли. Основными заданиями проверки финансовых результатов являются:

установление правильности формирования расходов, собственного капитала, доходов, прибыли (убытку);

установление правильности признания доходов и расходов;

установление правильности определения прибыли (убытку) за отчетный период;

установление полноты отображения в отчетности дохода (выручки) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, то есть без вычета предоставленных скидок, возвращения проданных товаров и непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и тому подобное);

установление правильности отображения в отчетности ценных бумаг и сумм вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг;

установление правильности отображения других статей, которые влияют на формирование прибыли (убытку) :-ПДВ;

  • акцизного сбора;
  • других отчислений из дохода;
  • себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);
  • других операционных доходов; административных расходов;
  • расходов на сбыт; других операционных расходов; доходу от участия в капитале; других финансовых доходов; финансовых расходов; потерь от участия в капитале; других расходов; налогу на прибыль; чрезвычайных доходов; чрезвычайных расходов;

установление правильности формирования прибыли (убытку) от обычной деятельности к налогообложению (как суммы прибыли (убытку) от операционной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков));

установление правильности формирования прибыли от обычной деятельности (как разница между прибылью от обычной деятельности к налогообложению и суммой налогов из прибыли);

установление правильности формирования убытка от обычной деятельности (как убытку от обычной деятельности к налогообложению и сумме налогов на прибыль);

установление правильности формирования элементов операционных расходов (материальных затрат, расходов на оплату труда, отчислений на социальные мероприятия, амортизацию, других операционных расходов);

проверка расчета показателей прибыльности акций (среднегодового количества простых акций, откорректированного среднегодового количества простых акций, чистой прибыли (убытку) на одну простую акцию, откорректированной чистой прибыли (убытку) на одну простую акцию, дивидендов на одну простую акцию).

К источникам аудита финансовых операций можно отнести:

первичные документы (товарно-транспортные накладные, приемные квитанции, прибыльные кассовые ордера и тому подобное);

Реестры документов относительно реализации готовой продукции, товаров, производственных запасов, работ и услуг, материалов, работ и услуг за наличные;

Сведения и книги аналитического учета к счетам 71, 72, 73, 74, 75;

Ведомость № 6.4 с. - г. аналитического учета реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг, производственных запасов;

Оборотная ведомость ф. № 6.8 по аналитическим счетам из реализации продукции;

Ведомость аналитического учета за счетом № 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Книга аналитического учета реализации продукции, биологических активов, товаров, работ и услуг производственных запасов;

Журнал-ордер № 6 с. - г. по кредиту (за счетами 36 - "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 70 - "Доходы от реализации"; 71 - "Другой операционный доход"; 72 - "Доход от участия в капитале"; 73 - "Другие финансовые доходы"; 74 - "Другие доходы"; 75 - "Чрезвычайные доходы"; 79 - "Финансовые результаты");

Главная книга, Баланс.

Последовательность аудита финансовых результатов можно разделить на два этапа: технический и экономический.

Во время проведения работ на первом этапе проверяют порядок складывания первичной документации и реестров, отображения в сведениях аналитического учета, а также в балансе. При этом схема проверки будет иметь вид.

Работы второго этапа отображают выявление правильности формирования доходов и прибыли. При этом необходимо сначала провести проверку правильности формирования расходов деятельности на бухгалтерских счетах: 90 "Себестоимость реализации"; 92 "Административных расхода"; 93 "Расхода на сбыт"; 94 "Другие расходы операционной деятельности"; 95 "Финансовые расходы"; 96 "Потери от участия в капитале"; 97 "Другие потери"; 98 "Налоги на прибыль"; 99 "Чрезвычайные расходы".

Потом проводится проверка формирования доходов за бухгалтерскими счетами 70 "Доходы от реализации"; 71 "Другой операционный доход"; 72 "Доход от участия в капитале"; 73 "Другие финансовые доходы"; 74 "Другие доходы"; 75 "Чрезвычайные доходы".

Выявив таким образом правильность формирования расходов деятельности и доходов, можно определить результаты деятельности. Для этого изучают данные, которые отображены за дебетом и кредитом счета 79 "Финансовые результаты". На этом счете отображают обобщенную информацию о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий :

результат операционной деятельности;

результат финансовых операций;

результат другой обычной деятельности;

результат чрезвычайных событий;

финансовый результат отчетного периода.

Информацию о накоплении чистых финансовых результатов деятельности предприятий отображают за дебетом и кредитом счета 44 "Нераспределенных прибыли (непокрытые убытки)". На этом счете отображают такую информацию:

  • прибыль нераспределенная;
  • непокрытые убытки;
  • прибыль, использованная в отчетном периоде.