Методика аудита собственного капитала и обязательств

Задание, объекты, источники и последовательность аудита капіталуВласний капитал создается для формирования активов. Согласно Положению (стандартом) бухгалтерского учета 2 "Баланс" собственный капитал определяется как часть в активах предприятия, которое остается после вычета его обязательств. При этом активами предприятия называются ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к экономическим выгодам в будущем. Собственный капитал состоит из:

вложений владельцев (участников);

паевых вложений;

другого капитала, внесенного участниками (эмиссионный доход и тому подобное) или полученного в процессе деятельности предприятия в результате дооценки его активов;

безоплатного поступления необоротных активов;

чистой прибыли;

эмиссии акций; дебиторской задолженности.

Учитывая порядок формирования собственного капитала, можно определить задание его проверки. Такими заданиями будут:

  • проверка правильности складывания первичных документов;
  • проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета из отображения собственного капитала;
  • проверка правильности формирования капитала и соответствие законодательным актам;
  • проверка законности исключения капитала;
  • проверка законности осуществления операций уменьшения капитала;
  • проверка использования созданных резервов капитала;
  • проверка правильности отображения фактической себестоимости акций собственной эмиссии;
  • проверка правильности выкупа акций хозяйственным обществом у участников;
  • проверка правильности отображения задолженности основателей (участников) хозяйственного общества за взносами к уставному капиталу.

Объекты аудита собственного капитала :

изучение порядка подготовки учредительных документов;

проверка правильности отображения собственного капитала в бухгалтерской и финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете к группе собственного капитала относят:

  • уставный капитал;
  • паевой капитал;
  • дополнительный капитал;
  • другой дополнительный капитал;
  • резервный капитал;
  • нераспределенные прибыли (непокрытые убытки);
  • изъятый капитал;
  • неоплаченный капитал.

Эти виды источников становятся объектами аудита. К объектам аудита собственного капитала принадлежат операции, которые отображают движение источников.

Источниками аудита собственного капитала является вся информация, которая находится в первичных документах, регистрах синтетического и аналитического учета, машинограмах, Главной книге, бухгалтерской и финансовой отчетности. Изучение этой информации позволяет сделать выводы о наличии того или другого капитала, о порядке его формирования и уменьшения. Кроме этого, к источникам аудита собственного капитала можно отнести законодательные акты, в которых приведенный состав собственного капитала, порядок его создания и уменьшения (исключение). К таким законодательным актам относятся:

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс";

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 "Отчет о собственном капитале";

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 "Финансовые инструменты";

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах".

Во время проведения аудита проверку собственного капитала начинают с изучения первичных документов. В результате тщательного исследования документации устанавливают:

  • реальность записей в документах;
  • наличие подписей;
  • соответствие бухгалтерских записей, согласно изменению собственного капитала, который установлен нормативом.

Дальше выполняется сверка данных первичных документов с данными синтетического и аналитического учета. Большое внимание уделяют установлению законности выполняемых операций и соответствия их установленным нормативам. При этом уделяется внимание правильности формирования собственного капитала, правильность использования созданных резервов и правильность отображения фактической себестоимости акций собственной эмиссии.

Дальше проверяют правильность выкупа акций хозяйственными обществами в участников и правильность отображения задолженности основателей за вложением к уставному капиталу.

Необходимо также проверить состояние учредительных документов и бухгалтерского учета из отображения движения собственного капитала.