При изучении первичных документов, хозяйственных операций и регистров бухгалтерского учета ставятся ситуационные задания проверки из выявления возможных нарушений ведения учета основных средств. Данные бухгалтерского учета сверяют с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства":
возможность включения к первичной стоимости основных средств расходов на оплату труда процентов за пользование кредитом;
возможность зачисления оборотных активов в состав основных;
возможность невключения разницы между остаточной и справедливой стоимостью переданного объекта в состав расходов отчетного периода при получении основных средств в обмен на подобные активы;
возможность увеличения стоимости основных средств на сумму расходов, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии;
правильность проведения переоценки основных средств;
правильность начисления амортизации основных средств;
возможность изменения срока полезного использования основных средств.
При исследовании первичных документов, операций и запасов аудитором оказываются нарушения Положения (стандарту) 8 "Нематериальные активы":
- возможность включения к стоимости расходов размеров процентов за кредит;
- возможность невключения разницы между остаточной и справедливой стоимостью в состав расходов отчетного периода переданного объекта в случае приобретения нематериальных активов в обмен на подобные;
- возможность увеличения первобытной стоимости нематериальных активов за счет текущих расходов;
- возможность установления срока полезного использования, начисления износа на нематериальные активы сроком более, чем установленный стандартом;
- возможность нарушения правил переоценки нематериальных активов;
- возможность уменьшения первобытной стоимости нематериальных активов.
Программа аудита при изучении вопросов бухгалтерского учета необоротных активов обычно включает такие вопросы:
проверку регистров учета необоротных активов (инвентарные карточки, сведения, журналы, машинограми и тому подобное);
проверку данных инвентаризации (ведомость результатов инвентаризации, сравнительные сведения, инвентаризационные описания);
правильность начисления амортизации и ее отнесения на соответствующие счета (сведения, таблицы амортизационных отчислений, нормативные документы, сведения распределения амортизационных отчислений);
правильность формирования расходов при проведении ремонта основных средств (проектно-сметная документация, приемный - сдаточные акты и тому подобное);
правильность переоценки основных средств (сведения переоценки);
проверку документов на право собственности (документация из инвентаризации необоротных активов, договоры, счета-фактуры, акты принятия-передачи, технические паспорта и тому подобное).
Для более полного изучения объекта проверки рабочими аудиторских фирм информация обычно систематизирует и заносится в рабочие документы. Одним из рабочих документов проверки основных средств есть программа. Программа включает пакет вопросов : номер аудиторской процедуры, исполнитель, индекс рабочего документа, цель проведения, примечания.
Перед составлением программы проверки основных средств определяется:
- цель аудита необоротных активов;
- проверка принадлежности активов;
- проверка оценки и классификации необоротных активов;
- проверка правильности начисления износа необоротных активов;
- проверка правильности отображения необоротных активов
на бухгалтерских счетах. Перечень аудиторских процедур программы аудита основных средств можно представить таким образом.