Методика аудита расходов деятельности

Расходы предприятия на производство продукции отображают ее себестоимость. Она состоит из двух частей: из стоимости употребленных средств производства и из стоимости продукта, созданного необходимым трудом. Экономическое значение себестоимости заключается в том, что она показывает величину расходов предприятия на производство продукции.

Различают производственную и полную себестоимость продукции. Производственная себестоимость формируется путем включения к ней прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда с начислениями, других прямых расходов, переменных общепроизводственных, постоянных распределенных расходов. В полную себестоимость продукции, кроме производственной себестоимости, включают расходы на сбыт. Поэтому основным заданием аудиту правильности формирования затрат на производство продукции является выявление факта соблюдения четкой учетной классификации их при накоплении за каждым калькуляционным объектом.

Методологические принципы формирования расходов на производство обусловлены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Затраты", утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря в 1999 г. № 318. В стандарте наводится определение отдельных терминов. Например, элемент расходов - это совокупность экономически однородных расходов. Непрямые расходы - это расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем. Объект учета расходов - это продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые нуждаются в определении связанных с их производством (выполнением) расходов.

Во время проверки формирования расходов на производство необходимо учитывать, что в составе баланса предприятия происходит или уменьшение отдельных статей актива, или увеличение обязательств. В целом этот процесс накопления расходов приводит к уменьшению собственного капитала и к получению дохода предприятием. Если затраты не связаны с доходами определенного периода, то они отображаются в составе расходов того отчетного периода, в котором были осуществлены.

Производственная себестоимость продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, является только частью себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). В себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включаются нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы и сверхурочные производственные расходы.

При более детальном изучении состава производственной себестоимости продукции (работ, услуг) можно увидеть, что к ней включаются:

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда; .

другие прямые расходы;

переменные общепроизводственные и постоянные распределены общепроизводственные расходы.

Если в результате производственной деятельности будет получена сопутствующая продукция, то ее справедливая стоимость рассчитывается из производственной себестоимости. Кроме того, от производственной себестоимости вычитается также стоимость сопутствующей продукции, которая используется на данном предприятии в оценке возможного ее использования.

В состав прямых материальных расходов относят:

  • стоимость сырья и основных материалов;
  • покупательные полуфабрикаты;
  • комплектующие изделия;
  • вспомогательные и другие материалы.

В прямые материальные расходы не включается стоимость обратных отходов, которые образовались в процессе производства. Они оцениваются при реализации по справедливой стоимости или в оценке возможного использования (при использовании на самом предприятии).

В состав прямых расходов на оплату труда включают:

фонд основной заработной платы рабочих, занятых в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, который может быть отнесен к конкретному объекту расходов;

фонд дополнительной заработной платы, который может быть отнесен к конкретному объекту расходов;

другие выплаты, которые могут быть отнесены к конкретному объекту расходов.

В фонд основной заработной платы относят:

  • заработную плату, начисленную за окладами и тарифами, сдельными расценками и должностными окладами руководителей, специалистов, технических служащих;
  • начисление от объема доходов;
  • суммы авторского гонорара;
  • суммы при исправлении нехватки, если нехватка образовалась не по вине работника;
  • оплата рабочих, если они производят более низкооплачиваемую работу;
  • начисление рабочим, которые находились в командировке;
  • оплата работникам, которые привлечены для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;
  • начисление работникам, какие не зачисленные в штат предприятия;
  • стоимость продукции, которая выдана в счет оплаты труда. К дополнительной заработной плате относят: o надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам;

премии и вознаграждения;

вознаграждения, которые начислены дополнительно к тарифной ставке (окладу);

начисление за работу в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни;

начисления за работы, которые выполняются вахтенным методом;

начисление рабочим за дни отдыха, которые предоставляются им при выполнении работ вахтенным методом;

начисление при проведении индексации заработной платы работников;

начисление компенсации за несвоевременную выплату заработной платы;

стоимость безвозмездно предоставленных топлива, электроэнергии и других коммунальных услуг в соответствии с законодательством;

компенсации за бесплатно предоставленный проезд работникам;

стоимость бесплатно приданной работникам формы одежды и обмундирования;

оплата за неотработанное время (оплата за неиспользование ежегодных отпусков, оплата дополнительных отпусков, заработная плата за период повышения квалификации и тому подобное).

Во время изучения структуры других прямых расходов учитывают, что их состав должен быть таким:

  • все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесешь к конкретному объекту расходов, в частности отчисление на социальные мероприятия;
  • плата за аренду земельных и имущественных паев;
  • амортизация;
  • расходы от нехватки, которые состоят из стоимости окончательно вибракуваної по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такой технически неминуемой нехватки. В состав общепроизводственных расходов включают:

расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и тому подобное; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов и тому подобное);

амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных материальных активов общепроизводственного назначения;

расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисление на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшениям качества продукции, повышениям ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупательных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг посторонних организаций и тому подобное);

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала;

отчисление на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством;

расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей естественной среды;

другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов с составов до цехов и готовой продукции на составы; недостатки незавершенного производства; недостатки и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и тому подобное).

7.6.4.1 Расчет распределения общепроизводственных расходов
Во время проведения аудита изучают порядок классификации общепроизводственных расходов и порядок их распределения. Согласно П (С) ПОТОМУ ЧТО 16 "Расходы", общепроизводственные расходы разделяются на постоянных и переменных. Расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), что изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности, относят к переменным расходам. Они распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и тому подобное), исходя из фактической мощности отчетного периода.

Расходы на обслуживание и управление производством, что остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности, относят к постоянным расходам. Они распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и тому подобное) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения.Пример распределения общепроизводственных расходов приводится в таблице 7.6.4.1

Расходы также разделяются на административные, расходы на сбыт и другие операционные расходы, если они не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Если расходы направлены на обслуживание и управление предприятием, их относят к административным, а именно:

общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и тому подобное);

командировочные расходы служебные и содержания аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного персонала;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, из оценки имущества и тому подобное);

расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и тому подобное);

амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

расходы на урегулирование споров в судебных органах;

налоги, собрания и другие предвидены законодательством обязательные платежи (кроме налогов, собраний и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

другие расходы общехозяйственного назначения.

Во время проверки обращают внимание на то, чтобы расходы на сбыт продукции к ее реализации не были включены в себестоимость продукции. К расходам на сбыт относят:

  • расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на составах готовой продукции;
  • расходы на ремонт тары;
  • оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, которые обеспечивают сбыт;
  • расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);
  • расходы на предпродажную подготовку товаров;
  • командировочные расходы работников, занятых сбытом;
  • расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных с сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
  • расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базису) поставки;
  • расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  • расходы на страхование предназначенной для дальнейшей реализации готовой продукции (товаров), которая хранится на складе предприятия;
  • расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между составами подразделений (филиалов, представительств) предприятия;
  • другие расходы, связанные с сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

Поскольку другие операционные расходы на сбыт не относятся на производственную себестоимость продукции, необходимо установить их объем, правильность формирования и отнесения на балансовый счет 93 "Расхода на сбыт".

Другие расходы операционной деятельности также не относят на себестоимость продукцию. Однако во время проверки необходимо установить правильность их формирования. К ним относят:

расходы на исследование и разработки;

себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины за курсом Национального Банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления к резерву сомнительных долгов;

расходы от операционной курсовой разницы (то есть от изменения курса валюты за операциями, активами и обязательствами, что связанные с операционной деятельностью предприятия);

потери от обесценивания запасов;

недостатки и потери от порчи ценностей;

признанные штрафы, пени, неустойки;

расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

другие расходы операционной деятельности.

Необходимо также знать, что отдельно, на счете 95 учитывают финансовые расходы, их не включают в себестоимость продукции, а списывают в конце года на счет 79 "Финансовые результаты".

К финансовым расходам относят:

  • расходы на проценты (за пользование кредитами, полученными за облигациями выпущенными, за финансовой арендой и тому подобное);
  • другие финансовые расходы предприятия, связанные с привлечением заимообразного капитала.

Не учитывают также в состав себестоимости затраты от участия в капитале.

К ним относят:

  • расходы от инвестиций в ассоциируемые предприятия;
  • расходы от совместной деятельности;
  • расходы от инвестиций в дочерние предприятия.

Данные расходы учитываются на счете 96 "Потери от участия в капитале". В конце года эти расходы списываются на счет 79 "Финансовые результаты".

Различают также "Другие расходы", которые учитываются на счете 97, их также не включают в себестоимость продукции, а относят в конце года на счет 79 "Финансовые результаты".

В состав других расходов относят:

себестоимость реализованных финансовых инвестиций;

себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов);

себестоимость реализованных имущественных комплексов;

расходы от неоперационной курсовой разницы;

сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и тому подобное);

выплаты страховых сумм и страховых возмещений;

перестрахування;

другие расходы обычной деятельности.

К классу 9 "Расходы деятельности" включают налог на прибыль и чрезвычайные расходы, которые учитываются на счетах 98 "Налог на прибыль" и 99 "Чрезвычайные расходы". Данные затраты не включаются в себестоимость продукции, а в конце года списываются на счет 79 "Финансовые результаты".

До задания и объектов проверки также входит правильность отображения операций на синтетических счетах. Необходимо знать, что расходы на производство в отрасли растениеводства необходимо учитывать за такими статьями расходов :

  • расходы на оплату труда;
  • отчисление на социальные мероприятия;
  • семена и садивний материал;
  • топливо и смазочные материалы;
  • удобрения;
  • средства защиты растений;
  • расходы на ремонт необоротных активов;
  • работы и услуги;
  • другие расходы на содержание основных средств.

Расходы на производство продукции животноводства, как правило, учитывают за статьями:

расходы на оплату труда;

отчисление на социальные мероприятия;

топливо и смазочные материалы;

корма;

средства защиты животных;

расходы на ремонт необоротных активов;

работы и услуги;

другие расходы на содержание основных средств;

другие расходы;

непродуктивные расходы;

общепроизводственные расходы.

Аналитический учет расходов на производство во вспомогательных производствах может осуществляться за такими статьями:

  • расходы на оплату труда;
  • отчисление на социальные мероприятия;
  • корма;
  • топливо и смазочные материалы;
  • сырье и материалы;
  • работы и услуги;
  • расходы на ремонт необоротных активов;
  • другие расходы на содержание основных средств;
  • другие расходы;
  • общепроизводственные расходы.

Во время проверки правильности отображения расходов и выходу продукции растениеводства и животноводства на бухгалтерских счетах можно пользоваться такими таблицами.

7.6.4.2 Корреспонденция счетов и отображение расходов в растениеводстве
7.6.4.3 Отображение расходов отрасли животноводства на бухгалтерских счетах