Методика аудита порядка оценки необоротных активов

К заданиям проверки порядку оценки необоротных активов относят:

правильность оценки и переоценки основных средств;

правильность оценки и переоценки нематериальных активов;

правильность начисления износа основных средств и других необоротных активов, а также накопленной амортизации материальных активов;

правильность первобытной оценки долгосрочных финансовых инвестиций;

правильность оценки объектов при капитальных инвестициях;

правильность оценки долгосрочной дебиторской задолженности и других необоротных активов;

правильность оценки долгосрочных биологических активов;

правильность оценки отсроченных налоговых активов;

правильность оценки гудвила.

Полати время проверки порядка оценки и переоценки основных средств руководствуются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства".

Стандарт закрепляет ряд категорий оценки необоротных активов : первобытная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, оплаченных (переданных), потраченных для приобретения (создание) необоротных активов; переоцененная стоимость - стоимость необоротных активов после их переоценки; ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией). Поэтому основными заданиями проверки порядку оценки и переоценки основных средств являются:

установление цен во время оприбуткування основных средств и других необоротных активов на баланс;

соответствие поп в условиях перемещения (передачи, принятие) основных средств и других необоротных материальных активов;

применение цен во время реализации, покупки основных средств и других необоротных материальных активов.

Введения в эксплуатацию основных средств и других необоротных материальных активов капитального строительства проводят в сумме фактических расходов за каждым объектом.

Приобретенные (созданные) основные средства засчитываются на баланс предприятия по первобытной стоимости.

Первобытная стоимость основных средств состоит из таких расходов: - суммы, которые платят поставщикам и подрядчикам за полученные активы и произведены строительно-монтажные работы (без непрямых налогов);

  • регистрационные собрания, государственная пошлина и аналогичные платежи :
  • суммы ввозной пошлины;
  • суммы непрямых налогов;
  • расходы из страхования рисков доставки основных средств;
  • расходы на установку, монтаж, налаживание основных средств;
  • другие расходы, связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной мстою.

Первобытная стоимость безвозмездно полученных основных средств равняется их справедливой стоимости на лату получения с учетом дополнительных расходов. При этом за первобытную стоимость основных средств принимается:

справедливая стоимость (при внесении в уставный капитал предприятия основных средств);

себестоимость (при переводе основных средств и оборотных активов);

остаточная стоимость (при получении объекта в обмен на подобный);

справедливая стоимость (при получении объекта в обмен на подобный, если остаточная стоимость переданного объекта перепишу его справедливую стоимость);

справедливая стоимость, увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств или их эквивалентов, шо была передана (полученная) во время обмена (при получении объекта в обмен или частичный обмен на неподобный объект);

первобытная стоимость, увеличенная на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и тому подобное).

Порядок переоценки основных средств проводится путем сравнения данных предприятия с правилами оценки, изложенными в пунктах 16, 17, 18, 19, 20, 21 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" и в Налоговом Кодексе Украины.

Проверка порядка начисления амортизации объектов основных средств проводится из установления стоимости, то амортизируется и расчету индекса инфляции, а также порядку расчета коэффициента индексации.

Плательщики налога всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию стоимости основных средств, которая амортизируется, и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, который определяется за формулой, :

где / - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение К; не превышает единицу, индексация не проводится.

Увеличение стоимости объектов основных средств, которые амортизируются, осуществляется состоянием на конец года (дату баланса) по результатам которого проводится переоценка и используется для расчета с первого дня следующего года.

Принимают к сведению то, что сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов.

Сумма дежурной (последней) дооценки, когда сначала была уценка, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма дежурной (последней) дооценки больше отмеченного превышения) направляется на увеличение другого дополнительного капитала

Сумма дежурной (последней) уценки, но не большее превышение суммы предыдущих дооценок объекта, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а разница (если сумма дежурной (последней) уценки больше отмеченного превышения) включается в расходы отчетного периода.

Превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости (при выбытии объектов основных средств, которые раньше были переоценены) включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.Во время проверки оценки нематериальных активов аудитор определяет задание относительно установления цен при:

приобретении;

приобретении в результате обмена на подобный объект;

приобретении в результате обмена на неподобный объект;

безоплатном получении нематериальных активов;

внесении в уставный капитал предприятия;

получении в результате уплаты общей суммой;

поступлении материальных активов, созданных предприятием;

усовершенствовании нематериальных активов и повышении их возможностей.

Нематериальные активы оцениваются по первобытной стоимости:

  • при приобретении(первобытная стоимость состоит из цены (стоимости) приобретения, пошлины, непрямых налогов, других расходов);
  • при обмене на подобный объект (первобытная стоимость равняется остаточной стоимости переданного объекта или справедливой стоимости с включением разницы к финансовым результатам, если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость);
  • при обмене на неподобный объект (первобытная стоимость равняется справедливой стоимости, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которые были переданы (полученные) во время обмена);
  • при безоплатном получении нематериальных активов (первобытная стоимость равняется их справедливой стоимости на лату получения с учетом пошлины, непрямых налогов, которые не подлежат возмещению, и других расходов);
  • при внесении нематериальных активов в уставный капитал предприятия (первобытная стоимость равняется их справедливой стоимости с учетом пошлины, непрямых налогов, которые не подлежат возмещению, и других расходов);
  • при получении в результате объединения предприятий (первобытная стоимость равняется их справедливой стоимости);
  • при приобретении некоторых объектов (стоимость отдельного объекта определяется путем распределения оплаченной суммы пропорционально к справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов);
  • при создании нематериального актива предприятием (первобытная стоимость объекта включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива);
  • при усовершенствовании нематериальных активов (первобытная стоимость равняется первобытной стоимости объекта к усовершенствованию и расходам, связанным с усовершенствованием этих нематериальных активов).

Переоценка нематериальных активов может проводиться ежегодно.

Переоценка основных средств полезных ископаемых проводится аналогичным методом как и все необоротные активы. Сначала проверяется стоимость основных средств полезных ископаемых, что амортизируется. Также устанавливается коэффициент индексации.

Плательщики налога всех форм собственности имеют право применять ежегодную переоценку балансовой стоимости объекта необоротных активов

из добычи полезных ископаемых на коэффициент индексации, который насчитывается за формулой, :

где И(д]) - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение Ку не превышает единицу, индексация не проводится.

При дооценке остаточной стоимости объекта нематериальных активов сумма, которая получена, отображается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки - в составе расходов отчетного периода.

Сумма дежурной (последней) дооценки включается в состав доходов отчетного периода, а разница направляется на увеличение другого дополнительного капитала, если при дежурной (последний) дооценке объекта было превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта.

Сумма дежурной (последней) уценки направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а разница (если сумма дежурной (последней) уценки больше отмеченного превышения) включается в расходы отчетного периода при проведении дежурной (последней) уценки нематериальных активов и превышение суммы предыдущих дооценок объекта над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности.

В случае выбытия объекта, который раньше был переоценен, превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Сумы превышения предыдущих дооценок нематериальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта могут ежемесячно (ежеквартально, раз в году) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При выбытии этого объекта и зачисления в состав нераспределенной прибыли включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта.

Финансовые инвестиции первобытно оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете по себестоимости. При этом себестоимость финансовой инвестиции состоит из:

цены приобретения;

комиссионных вознаграждений;

пошлины;

налогов;

собраний;

обязательных платежей;

других расходов, которые связаны с приобретением финансовой инвестиции. Себестоимость финансовой инвестиции определяется:

по справедливой стоимости переданных ценных бумаг (при приобретении финансовой инвестиции путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии);

по справедливой стоимости (при приобретении финансовой инвестиции путем обмена на другие активы).

Если за финансовыми инвестициями получают дивиденды, проценты, роялти и ренту, то они отображаются как финансовый доход инвестора.

На дату баланса финансовые инвестиции оцениваются:

  • по справедливой стоимости (кроме инвестиций, которые содержатся предприятием к их погашению или учитываются за методом участия в капитале);
  • по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции (если справедливую их стоимость достоверно определить невозможно);- по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций (если финансовые инвестиции содержатся предприятием к их погашению);
  • по стоимости, которая определена за методом участия в капитале (если эти финансовые инвестиции вложены в ассоциируемые и дочерние предприятия и в совместную деятельность из создания юридического лица (совместного предприятия) на дату баланса);
  • по стоимости, которая определяется с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (если финансовые инвестиции учитываются за методом участия в капитале);
  • по балансовой стоимости, которая увеличивается (уменьшается) на сумму, которая является частью инвестора в чистой прибыли (убытку) объекта инвестирования за отчетный период с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале;
  • по балансовой стоимости, которая увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка) с включением (исключением) этой суммы к другому дополнительному капиталу инвестора или к дополнительно вложенному капиталу (если изменение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло в результате размещения (выкупа) акций (частей), что привело к возникновению (уменьшения) эмиссионного дохода объекта инвестирования). Если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (кроме изменений за счет чистого убытка) больше другого дополнительного капитала или дополнительно вложенного капитала инвестора (если уменьшение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло в результате выкупа акций (частей), что привело к уменьшению эмиссионного дохода объекта инвестирования), то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
  • по балансовой стоимости инвестиций в ассоциируемое предприятие, которая уменьшается на сумму уменьшение полезности инвестиций и уменьшается (увеличивается) на сумму амортизацию разницы между себестоимостью финансовой инвестиции в ассоциируемое предприятие и частью инвестора в балансовой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения.

Оценка долгосрочной дебиторской задолженности осуществляется:

по первобытной стоимости (если текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги определяется активом одновременно с признанием дохода от реализации);

по чистой реализационной стоимости (если текущая дебиторская задолженность является финансовым активом, кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи, включается в итог баланса);

исходя из платежеспособности отдельных дебиторов (величина сомнительных долгов);

не больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату (остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса).

Классификация дебиторской задолженности осуществляется группированием дебиторской задолженности за сроками ее непогашенном с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.

Коэффициент сомнительности (К) соответствующей группы дебиторской задолженности может определяться за такой формулой:

где Бы - фактически списана безнадежная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы за п-ний месяц обратного для наблюдения периода;

Дп - дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы на конец п-ого месяца избранного для наблюдения периода;

/ - / - количество месяцев в обратном для наблюдения периоде.

Для выявления правильности оценки отсроченных налоговых активов пользуются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль".

Согласно стандарту отсрочен налоговый актив и отсроченный налоговое обязательство рассчитывается за ставками налогообложения, которые будут действовать в течение периода, в котором будет осуществляться реализация или использование актива и погашение обязательства. При этом сумма отсроченного налогового актива на дату баланса уменьшается при условии недостаточности налоговой прибыли для списания этого актива. При списании отсроченного налогового актива (в случае ожидания налоговой прибыли) сумма его предыдущего уменьшения, но не больше суммы ожидаемой налоговой прибыли, отображается способом сторно.

Проверку порядка оценки гудвила или негативного гудвила проводят согласно Положению (стандартом) бухгалтерского учета 19 "О 'единение предприятий".

Гудвил или негативный гудвил отображается в балансе по остаточной стоимости положительной или отрицательной величиной.

Приобретение - объединение предприятий отображается в учете:

по стоимости, которая является суммой оплаченных денежных средств или их эквивалентов;

по справедливой стоимости на дату приобретения активов или обязательств, предоставленных покупателям в обмен на контроль за чистыми активами другого предприятия, увеличенной на сумму расходов, которые непосредственно связаны с приобретением (если приобретение осуществляется путем передачи других активов или принятия на себя обязательства).

Идентифицированные активы и обязательства отображаются в учете:

  • по их справедливой стоимости - приобретенные покупателем;
  • по справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств (при приобретении идентифицированных активов поэтапно).

Первобытная (балансовая) стоимость гудвила уменьшается ежемесячным равномерным начислением амортизации в течение срока полезного его использования, но не больше 20 лет.

В случае, если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется в будущем без убытков, то стоимость негативного гудвила определяется доходом. При слиянии предприятий расходы (регистрационные, информационные, консультационные и тому подобное) признаются расходами того периода, в течение которого они были осуществлены.

Активы, обязательства и собственный капитал объединенного предприятия показывают по их балансовой стоимости с учетом изменения учетной политики.

При проведении переоценки основных средств складывают проверочную таблицу (7.4.4.1). Проверка дооценки ранее уцененного объекта основных средств также проводится путем складывания возведенной таблицы.